[點晴模切ERP]財務管理中成本倒軋，基于業(yè)務數(shù)據(jù)還是財務數(shù)據(jù)
之所以叫“成本倒軋”，因為成本倒軋是用來驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)與存貨相關科目之間邏輯關系的準確性，也能在一定程度上驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性。比如，存貨管理系統(tǒng)中某批次產(chǎn)品已銷售出庫，但財務總賬并未結(jié)轉(zhuǎn)相應成本，究其原因可能是存貨管理系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)未開放接口（成本結(jié)轉(zhuǎn)為純手工控制），或者雖開放接口但成本結(jié)轉(zhuǎn)系半自動化控制（需要成本會計手動勾選出庫記錄），還可能是系統(tǒng)觸發(fā)總賬成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證失效（成本結(jié)轉(zhuǎn)為自動化控制）。此時，如果以存貨管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎，通過成本倒軋程序，可以發(fā)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不完整的問題。需要注意的是，執(zhí)行成本倒軋程序應以存貨管理系統(tǒng)等業(yè)務數(shù)據(jù)為基礎，不能依賴總賬會計分錄和科目余額表，從總賬會計分錄和科目余額表出發(fā)執(zhí)行的成本倒軋對驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性是無效的。 當然，成本倒軋并非審計過程中必須執(zhí)行的一道程序，如果根據(jù)生產(chǎn)成本流程化審計結(jié)果，擬信賴公司生產(chǎn)流程涉及的IT應用，那么諸如成本倒軋這類實質(zhì)性程序可以不予執(zhí)行。 成本倒軋的底層邏輯源于投入產(chǎn)出平衡的原理。不論產(chǎn)品種類的多樣性、生產(chǎn)工藝的復雜性，總投入與總產(chǎn)出都是平衡的，這是物質(zhì)世界的基本法則?；貧w到會計原理上，成本倒軋遵循的基本邏輯： 總投入=總產(chǎn)出 =>> 材料投入+人工和制費投入=總產(chǎn)出 =>> 期初存貨+本期對外采購-期末存貨+本期投入的人工和制費=總產(chǎn)出 產(chǎn)品的生產(chǎn)工序可能較長，中間涉及多種半成品生產(chǎn)，半成品又從上一道工序流轉(zhuǎn)至下一道工序，而且某類半成品可能采取委外加工模式，如果順著生產(chǎn)工藝流程去思考，成本倒軋過程趨于復雜化。簡化的邏輯在于，不論存貨實物如何流轉(zhuǎn)，只需要確定生產(chǎn)流程中總投入和總產(chǎn)出即可。其中，材料總投入根據(jù)“期初存貨+本期對外采購-期末存貨”確定，這里的材料是個統(tǒng)稱，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等；人工和制費投入根據(jù)各成本中心歸集的人工和制費總和確定，委外加工可以視為生產(chǎn)工序的外包，故人工和制費投入包括委外加工費。確定了總投入，接下來要對總產(chǎn)出進行分解，存貨產(chǎn)出的常見流向包括銷售出庫（主營業(yè)務成本）、材料銷售（其他業(yè)務成本）、研發(fā)領用（研發(fā)費用）、車間領用輔料（制造費用）、辦公領用（銷售和管理費用）、工程領用（在建工程）等，總投入減去非主營存貨流出即為主營業(yè)務成本。 實務中，常見的倒軋程序都是從貨幣計量維度來分析的，我們知道，存貨采用的是數(shù)量、金額式的雙重計量模式，故從理論上講，倒軋程序也可以從數(shù)量維度分析，但實務中很少采用數(shù)量維度分析，主要原因在于公司存貨品類繁多，且計量單位不統(tǒng)一，缺乏統(tǒng)一換算標準，導致數(shù)量維度的倒軋具有局限性。雖然如此，數(shù)量維度的倒軋在某些場合也具有一定的適用性，比如某些化工企業(yè)，投入端與產(chǎn)出端采用的計量單位可能是統(tǒng)一的；此外，數(shù)量維度的倒軋也可以用于對特定工序或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出進行分析。 點晴模切ERP更多信息：http://moqie.clicksun.cn，聯(lián)系電話：4001861886 該文章在 2024/12/30 12:44:55 編輯過 |
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