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“以前年度損益調(diào)整”是會(huì)計(jì)上的重要過(guò)程，用于修正財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤或遺漏，確保準(zhǔn)確性和可靠性。

“以前年度損益調(diào)整”科目主要適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體來(lái)說(shuō)，這一科目涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》：這一準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)更正的處理方法。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，這通常涉及到“以前年度損益調(diào)整”科目的使用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》：涉及到會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的所得稅影響時(shí)，需要適用這一準(zhǔn)則。

在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)中，如果需要對(duì)以前年度的損益進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)使用到“以前年度損益調(diào)整”科目。而對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，通常不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，而是采用未來(lái)適用法，將相關(guān)調(diào)整直接計(jì)入當(dāng)期損益。

它涉及調(diào)整之前年度的損益表項(xiàng)目，如會(huì)計(jì)錯(cuò)誤更正、會(huì)計(jì)政策變更、營(yíng)業(yè)外收支調(diào)整、重組費(fèi)用或資產(chǎn)減值確認(rèn)及稅務(wù)調(diào)整等。

一、什么是“以前年度損益調(diào)整”？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于“以前年度損益調(diào)整”定義：是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。這個(gè)定義，我們可以提取2個(gè)關(guān)鍵詞：以前年度的損益科目；不影響本年利潤(rùn)。而除了上述兩個(gè)關(guān)鍵詞，在實(shí)務(wù)中，我們還有第3個(gè)關(guān)鍵詞：重大影響。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。”

1、以前年度的損益類科目

就是以前年度的錯(cuò)賬中，損益類科目記錯(cuò)（科目記錯(cuò)、金額記錯(cuò)），才會(huì)涉及到“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目。

“損益類”科目，比如營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本 、營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出、三項(xiàng)費(fèi)用、稅金及附加、投資收益、資產(chǎn)減值損失等。

當(dāng)然要注意了：如果錯(cuò)賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯(cuò)賬，也不需要使用“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)調(diào)賬。

因此，對(duì)于錯(cuò)賬是年度內(nèi)的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯(cuò)賬但不涉及到損益的，按照如下方式進(jìn)行調(diào)整：

第一步，紅字沖銷原錯(cuò)賬（金額與會(huì)計(jì)科目完全一致)；

第二步，再重新做一筆正確的賬。

2、不影響本年利潤(rùn)

由于調(diào)整的是以前年度的損益，所以不會(huì)影響企業(yè)本年的利潤(rùn)，也就是不會(huì)體現(xiàn)在本期的《利潤(rùn)表》中，但是會(huì)體現(xiàn)在期初“未分配利潤(rùn)”科目上。

3、具有重大影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定：重要且能夠切實(shí)可行確定前期差錯(cuò)影響數(shù)的前期差錯(cuò)，進(jìn)行調(diào)賬。

也就是說(shuō)如果往年發(fā)生的具有重大影響的差錯(cuò)那就要通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目（不是本年發(fā)生的，本年的發(fā)生直接調(diào)賬就可以了），如果往年發(fā)生的不具有重大影響的差錯(cuò)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、“以前年度損益調(diào)整”怎么用？

如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調(diào)整”科目。

舉例：福寶公司在2024年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2023年有一筆收入226萬(wàn)（含稅26萬(wàn)）未確認(rèn)，但相應(yīng)的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

如果我們正常在2023年調(diào)賬的話，針對(duì)該業(yè)務(wù)我們正常做賬即可。

但是，由于未在2023年調(diào)賬，而是在2024年調(diào)賬，226萬(wàn)對(duì)于福寶公司來(lái)說(shuō)有重大影響，所以需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整；

把損益類科目統(tǒng)統(tǒng)換成“以前年度損益調(diào)整”就可以，不需要通過(guò)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)。

也就是說(shuō)，我們?cè)?024年調(diào)整的話，分錄如下：

1）確認(rèn)收入分錄

借：應(yīng)收賬款226  

    貸：以前年度損益調(diào)整 200   

          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅26

2）繳納企業(yè)所得稅分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 50  

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 50

正常來(lái)講就做到這兩步分錄就可以了，剩余的結(jié)轉(zhuǎn)損益，軟件操作系統(tǒng)可以自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，將以前年度損益調(diào)整余額結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)中去。

3）結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄：

借：以前年度損益調(diào)整150萬(wàn)

    貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)150萬(wàn)

如果為借方余額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。

以前年度損益調(diào)整科目在期末應(yīng)無(wú)余額，所有調(diào)整均已轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

三、需要特別明確的一點(diǎn)：

企業(yè)做賬一定要弄清楚自己適用哪個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》？

如果企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒有“以前年度損益調(diào)整”科目的，調(diào)賬采用未來(lái)適用法，直接計(jì)入當(dāng)期損益就行。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條的規(guī)定：

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于錯(cuò)賬的調(diào)整采用未來(lái)適用法，而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目也沒有“以前年度損益調(diào)整”。

舉例：                         

以下是幾個(gè)關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的具體例子：

例1：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的調(diào)整

某公司在2022年發(fā)現(xiàn)2021年少計(jì)了一筆固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用10萬(wàn)元。為了更正這一錯(cuò)誤，公司需要在2022年的賬務(wù)中進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下：

借記“以前年度損益調(diào)整”10萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”10萬(wàn)元，以補(bǔ)記2021年少計(jì)的折舊費(fèi)用。

由于該調(diào)整減少了2021年的利潤(rùn)，因此需要借記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”10萬(wàn)元，貸記“以前年度損益調(diào)整”10萬(wàn)元，將調(diào)整金額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。

例2：咨詢服務(wù)費(fèi)的調(diào)整

甲公司在2022年向乙公司購(gòu)買一項(xiàng)咨詢服務(wù)費(fèi)56000元（含稅），未收到發(fā)票，2022年甲公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用－咨詢費(fèi)56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同時(shí)收到乙公司開來(lái)增值稅專票金額50000元，稅額6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：

沖減2022年確認(rèn)費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整-56000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司-56000

按發(fā)票金額確認(rèn)

借：管理費(fèi)用－咨詢費(fèi)50000

貸：銀行存款50000

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：應(yīng)付賬款－應(yīng)付暫估－乙公司6000

例3：捐贈(zèng)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

某企業(yè)在2008年接受甲公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)，該企業(yè)按500萬(wàn)元增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入500萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25%。更正分錄如下：

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整25萬(wàn)（600萬(wàn)-500萬(wàn)）*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整75萬(wàn)（100萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入+25萬(wàn)稅金）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75萬(wàn)

這些例子展示了“以前年度損益調(diào)整”科目在不同情況下的具體應(yīng)用，包括固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用確認(rèn)以及捐贈(zèng)收入的調(diào)整。通過(guò)這些調(diào)整，企業(yè)能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

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